Efterfølgende kontrol - hvad går det ud på?

I januar 2006 trådte RS 1 i kraft. Denne revisionsstandard indførte efterfølgende kontrol for alle revisionsvirksomheder – også revisionsvirksomheder, hvor der kun er én registreret revisor.

Alle revisionsvirksomheder skal derfor fra og med i år bede en kollega/medarbejder om at kontrollere virksomhedens kvalitetsstyringssystem samt kontrollere, at procedurerne bliver overholdt i forbindelse med udførelsen af erklæringsopgaver.

Hvad skal kontrolleres?
RS 1, afsnit 74, understreger, at revisionsvirksomheden løbende skal sikre sig, at revisionsvirksomheden har et kvalitetsstyringssystem, der sikrer, at lovgivningen, herunder gældende danske revisionsstandarder, bliver overholdt, og at erklæringsopgaverne bliver løst og dokumen-teret i overensstemmelse med revisionsvirksomhedens politikker og procedurer beskrevet i kvalitetsstyringssystemet.

De ting, der skal kontrolleres i den efterfølgende (interne) kontrol, svarer stort set til det, som Revisortilsynets kontrollant kontrollerer. Derfor kan den, der skal foretage den efterfølgende (interne) kontrol, med stor fordel tage udgangspunkt i Revisortilsynets tjeklister. Kontrollantens væsentlige opgave er at se, at der findes et kvalitetsstyringssystem, og at dette løbende bliver vedligeholdt, så man sikrer, at revisions-virksomheden lever op til gældende revisionsstandarder og anden lovgivning.

Hvem kan kontrollere?
Det er vigtigt, at den, der foretager efterfølgende (intern) kontrol, har den fornødne kompetence til at forestå kontrollen. Det er ikke et krav, at det er en registreret revisor, der foretager den efterfølgende kontrol. Det kan f.eks. godt være en cand.merc.aud. på kontoret, der via sin uddannelse og sin praktiske erfaring har opbygget nok kompetence til at kunne foretage den efterfølgende (interne) kontrol.

En registreret revisor kan også godt foretage efterfølgende (intern) kontrol hos en statsautoriseret revisor og omvendt.

Den revisor, der foretager lovpligtig kontrol for Revisortilsynet, må ikke samtidig foretage den efterfølgende (interne) kontrol.

Hvis revisionsvirksomheden bliver drevet i selskabsform, kan selskabets generalforsamlingsvalgte revisor foretage den efterfølgende (interne) kontrol.

Hvis selskabets generalforsamlingsvalgte revisor også er kvalitetskontrollant, kan denne også foretage den lovpligtige kvalitetskontrol. Men som nævnt er revisor så udelukket fra også at foretage den efterfølgende (interne) kvalitetskontrol.

Er krydskontrol lovligt?
Der er som udgangspunkt ikke noget galt i, at to registrerede revisorer med hver deres enkeltmandsvirksomhed kontrollerer hinanden ved den efterfølgende (interne) kontrol. Begge revisorer må forventes at være kompetente og derfor leve op til kravene for at udføre kontrollen. Der kan måske opstå nogle konflikter og dermed uenigheder, der gør, at det er bedre, at man har en tredjemand inde. Herved krydskontrollerer man ikke, men kontrollerer i en trekant. A kan kontrollere B, og B kan kontrollere C. C kan så kontrollere A. Ved ekstern – lovpligtig – kvalitetskontrol er krydskontrol derimod ikke tilladt, da reglerne om uafhængighed skal iagttages.

Hvor ofte skal virksomheden kontrolleres?
RS 1, afsnit 74, understreger, at revisionsvirksomheden løbende skal sikre sig, at revisionsvirksomheden har et kvalitetsstyringssystem, og at det bliver anvendt.

Det fremgår af RS 1, afsnit 85, at revisionsvirksomheden mindst én gang årligt skal fastslå, om revisionsvirksomheden følger kvalitets-styringssystemet. Derfor skal den efterfølgende (interne) kontrol mindst udføres én gang om året. Det medvirker til, at kvalitetsstyrings-systemet ikke kun bliver opdateret hvert fjerde år, når Revisortilsynets kontrollant kommer forbi og kontrollerer.

Efterfølgende (intern) kontrol af færdiggjorte opgaver bliver normalt udført på en cyklisk basis, som det fremgår af RS 1, afsnit 78. Dvs. at hvis der er tre registrerede revisorer i revisionsvirksomheden, bliver kun én revisor kontrolleret hvert år. Hvis der kun er én registreret revisor i revisionsvirksomheden, bliver kontrollanten nødt til at kontrollere denne revisor hvert år for at konstatere, om denne revisor efterlever revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem ved løsningen af erklæringsopgaver.

Skal du også kontrolleres i 2006, hvis Revisortilsynets kontrollant kommer og kontrollerer?
Da reglerne om efterfølgende (intern) kontrol i enkeltmandsvirksomheder trådte i kraft i år, har enkeltmandsvirksomhederne indtil udgangen af året til at få foretaget den efterfølgende kontrol. Hvis denne ikke er foretaget, inden Revisortilsynets kontrollant kommer på besøg i oktober/november i år, skal der være indgået en aftale med en kollega eller en medarbejder om at foretage kontrollen inden årets udgang.

Alle revisionsvirksomheder skal således mindst én gang om året have foretaget en efterfølgende (intern) kontrol i revisionsvirksomheden – også i de år, hvor Revisortilsynet udtrækker revisionsvirksomheden til kontrol.

Artiklen er skrevet af Claus Pio Pedersen